Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства» від 16.07.2025 р. № 4536-IX визначає, зокрема, особливості справляння деяких ресурсних і місцевих податків, обігу підакцизних товарів, експорту та імпорту деяких категорій товарів. Далі розглянемо лише питання, що стосуються «зарплатної» тематики.
Квартальна звітність з ЄСВ
У новій редакції викладено п. 51.1 ПКУ, що визначає подання звітності про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і суми утриманого з них податку, а також суми нарахованого єдиного внеску. Окремо встановлено, що фізичні особи — підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, як податкові агенти, платники єдиного внеску зобов’язані подавати до контролюючих органів у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з розбивкою по місяцях звітного кварталу.
Ця норма набирає чинності з 01.01.2026 р. Тож усі ФОПи незалежно від обраної системи оподаткування, які є податковими агентами, подаватимуть звітність з ЄСВ поквартально, як це було до переходу на місячну звітність. Напевно, знову будуть Податкові розрахунки зі статусом «довідковий» для призначення страхових виплат.
Цікаво, як мають звітувати ФОПи, які дотримуються позиції податківців і вказують у додатку 4ДФ доходи, виплачені іншим ФОПам.
Для юридичних осіб нічого не змінюється — вони й надалі подаватимуть звітність з ЄСВ помісячно.
Відповідні зміни внесено й до п. «б» п. 176.2 ПКУ, що визначає обов’язки податкових агентів щодо подання звітності.
Крім того, запроваджено квартальні строки подання звітності про укладені договори купівлі-продажу (міни) між фізичними особами та про видачу свідоцтв про право на спадщину приватними нотаріусами та ФОПами, які надають послуги з укладення біржових угод або беруть участь в їх укладенні за наявності оціночної вартості такого рухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору.
Податкова знижка
З 01.10.2025 р. наберуть чинності зміни, внесені до пп. 166.3.9 ПКУ, що розширюють коло осіб, які можуть скористатися правом на податкову знижку. Тепер учасники бойових дій або особи з інвалідністю внаслідок війни мають право включити до податкової знижки суму коштів у вигляді орендної плати за договором оренди житла (квартири, будинку), оформленим відповідно до вимог законодавства.
Розмір ЄСВ
У новій редакції викладено частину шосту ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ). Зміни стосуються порядку справляння ЄСВ:
- фізичними особами — підприємцями, у т. ч. тими, які обрали спрощену систему оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів) (п. 4);
- особами, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в т. ч. адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності (п. 5).
Попередню та нову редакцію наводимо в порівняльній таблиці.
Попередня та нова редакція частини шостої ст. 4 Закону про ЄСВ
|
Частина шоста ст. 4 Закону про ЄСВ |
|
|
Було |
Стало |
|
Особи, зазначені у п. 4 і 5 частини першої цієї статті, які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті в порядку та на умовах, передбачених Законом України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску |
Особи, зазначені у п. 4 і 5 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску
|
|
Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску
|
Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску |
|
Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску |
|
Ключові зміни виділено жирним шрифтом. Раніше ФОП мав право не сплачувати ЄСВ за себе, якщо мінімальний внесок за нього було сплачено роботодавцем за основним місцем роботи. Тепер таке право виникає незалежно від статусу місця роботи, тобто і в разі, якщо мінімальний ЄСВ за нього буде сплачено і роботодавцем за сумісництвом. Оскільки йдеться про роботодавця в однині, то мається на увазі сплата за принципом «або-або» — або за основним місцем роботи, або за сумісництвом.
Мінімальна зарплата в торгівців підакцизними товарами
Статтю 42 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 р. № 3817-IX, яка визначає коло осіб, які мають право на отримання ліцензії, доповнено двома новими нормами.
Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі:
- алкогольними напоями;
- сидром та перрі (без додавання спирту);
- тютюновими виробами;
- рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;
- пальним,
має становити не менше двох розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 р. — 16 000,00 грн).
Якщо всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) таких продавців розташовані за межами населених пунктів — адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, розмір середньої щомісячної заробітної плати має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 р. — 12 000,00 грн).
Середня щомісячна заробітна плата визначається за даними Податкового розрахунку шляхом ділення сумарно нарахованої зарплати, оплати часу тимчасової непрацездатності (за кошти роботодавця та ПФУ) на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано зарплату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).
Якщо продавцем вищезгаданих товарів є ФОП без найманих працівників, розмір його загального місячного оподатковуваного доходу має становити не менше двох розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 р. — 16 000,00 грн).