В ІПК від 10.04.2025 р. № 1944/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПСУ на запит платника податку, як класифікувати щомісячну виплату мобілізованим працівникам для цілей оподаткування (заробітна плата чи інша виплата, що не входить до фонду оплати праці) і чи є вона об’єктом оподаткування ЄСВ, зробила висновок: оскільки дохід у вигляді добровільної виплати, який виплачується юридичною особою – роботодавцем на користь мобілізованого працівника, не включається до фонду заробітної плати, то такий дохід не є базою нарахування єдиного внеску.
Пропонуємо не радіти. По-перше, індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. І про це є застереження в кінці ІПК.
По-друге, нещодавно ми розміщували ІПК ДПСУ від 01.07.2025 р. № 3607/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. І в ній ДПСУ робить інший висновок. Зокрема, що на етапі запровадження таких виплат мобілізованим працівникам роботодавець має чітко визначити, яку саме виплату буде сплачувати таким працівникам, а саме:
- яка належатимете до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що визначаються відповідно до Закону № 108, або
- до інших виплат, що не належатимуть до фонду оплати праці.
При цьому добровільні виплати, які здійснюються підприємством мобілізованим працівникам на регулярній основі, є нарахуваннями за невідпрацьований час, які не передбачені чинним законодавством, і належать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат в розумінні частини третьої ст. 2 Закону України «Про оплату праці» та пп. 2.3.1 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5), і відповідно входять до структури заробітної плати.
Тому у питаннях оподаткування ЄСВ тих чи інших виплат на користь працівників пропонуємо послідовно знаходити для себе відповідь на запитання «так/ні» в такій послідовності.
Так, виплата є у Переліку № 1170. Виплата не є об’єктом оподаткування ЄСВ.
Так, виплата є у п. 3 Інструкції № 5. Виплата не є об’єктом оподаткування ЄСВ.
Не є об’єктом оподаткування ЄСВ виплати, які мають ознаки виплат, що входять до фонду оплати праці, але якщо вони виплачуються на користь сторонніх осіб, які не є працівниками підприємства. Звичайно, якщо не йдеться про виплати за виконання робіт, надання послуг за договорами ЦПХ, які є об’єктом оподаткування ЄСВ.
Аналогічно діємо й у питанні щодо (не)оподаткування ЄСВ суми благодійної / матеріальної допомоги, що (не) оподатковується ПДФО/ВЗ за пп. 170.7.3 ПКУ. Зв’язку між справлянням ПДФО/ВЗ і ЄСВ немає.