В ІПК від 08.08.2025 р. № 4273/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПСУ надає відповіді на три запитання, які стосуються оподаткування й відображення у звітності доходу в негрошовій формі. Відповідь на друге, безумовно, буде цікава всім податковим агентам, які надають такі доходи, зокрема, не працівникам підприємства.
Запитання 1. Яку суму додаткового блага, наданого в негрошовій формі, підприємство має нарахувати фізичній особі в бухгалтерському обліку та, відповідно, відобразити у графах 3а, 3 форми 4ДФ — у розмірі бази оподаткування (з підвищуючим коефіцієнтом) чи в розмірі вартості фактично наданого додаткового блага в негрошовій формі (вартості товарів, робіт, послуг)?
Відповідь. Оскільки коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ, застосовується для визначення бази оподаткування податку на доходи фізичних осіб, то в разі надання платнику податку доходів у негрошовій формі суми нарахованого доходу у графах 3а та 3 рядка 06 розділу І додатка 4ДФ до Розрахунку відображаються суми наданих платнику податку доходів у негрошовій формі, з урахуванням коефіцієнта.
Запитання 2. За рахунок якого джерела сплачується податок на доходи фізичних осіб і військовий збір, обчислені з бази оподаткування (з урахуванням коефіцієнта), працівнику та не працівнику підприємства (фізична особа — не працівник не має інших грошових доходів від підприємства)?
Відповідь. Якщо додаткове благо надається податковим агентом на користь фізичної особи в негрошовій формі, то дохід у вигляді вартості такого додаткового блага є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і визначається у порядку, встановленому п. 164.5 ПКУ. Тобто саме збільшення доходу, наданого у негрошовій формі, дає змогу податковому агенту сплатити податок на доходи фізичних осіб виключно з цього доходу. Водночас військовий збір із зазначеного доходу сплачується за рахунок цього доходу.
Крім того, зауважуємо, що податковим агентом визнається особа, на яку ПКУ покладається обов’язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків (п. 18.1 ПКУ). При цьому відповідно до п. 18.2 ПКУ податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов’язки, встановлені Кодексом для платників податків.
Запитання 3. Чи застосовується підвищуючий коефіцієнт для оподаткування військовим збором додаткового блага у негрошовій формі? Якщо застосовується, то який саме коефіцієнт?
Відповідь. Зважаючи на те, що положеннями п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу прямо не встановлено порядок визначення бази оподаткування для військового збору, зокрема з урахуванням особливостей, встановлених у п. 164.5 ПКУ для податку на доходи фізичних осіб, то визначення податковими агентами бази оподаткування військовим збором здійснюється без застосування положень п. 164.5 ПКУ.